En aquesta nota analitzarem les conseqüències fiscals de l’ús de societats mercantils per prestar serveis considerats personalíssims, és a dir, aquells en què el valor afegit es basa essencialment en el treball qualificat d’un o diversos dels socis, com podria ser el cas dels mediadors d’assegurances.

Aquest risc es dona quan es constitueixen societats amb l’objectiu d’aprofitjar el tipus de l’Impost sobre Societats (entre el 21% i el 24%) enfront del tipus marginal de l’IRPF (que pot arribar gairebé al 50%), i es retenen beneficis a la societat per tributar menys.

Aquest esquema és especialment perillós quan:

• Vostè és l’únic professional qualificat de la societat (per exemple, posseeix la certificació de mediador).
• La societat no té una estructura real: sense empleats qualificats, sense actius generadors d’ingressos, sense organització empresarial significativa.
• Els clients el contracten per les seves qualitats personals i professionals, i no per la marca o els recursos de la societat.

El criteri recent del TEAC

El TEAC, en la seva resolució del 25 de febrer de 2025, ha confirmat la doctrina d’Hisenda sobre els serveis personalíssims, establint el següent criteri, que resumim a continuació:

1. Quan els serveis són personalíssims

Es considera que es presten serveis personalíssims quan:

• Les condicions, habilitats i competències professionals del soci caracteritzen i singularitzen la prestació.
• La intervenció personal del professional defineix i perfila la prestació.
• El soci és l’actiu principal pel qual el client contracta els serveis de la societat.
• La societat no aporta valor afegit real al treball del professional.

2. La cartera de clients no resol el problema

Encara que la societat disposi d’una cartera de clients, si aquesta s’ha generat pel treball personal del soci al llarg dels anys, això no desvirtua el caràcter personalíssim dels serveis. Al contrari, el confirma.

3. Com valorarà Hisenda les operacions

Quan la inspecció determini que existeixen serveis personalíssims, aplicarà el mètode del preu lliure comparable,

Un article de FLM, assessors del Col·legi

Llegir més (només per col·legiats)